高职高专专业规划教材中的周转材料案例分析

2023-12-04 理论教育版权反馈

【摘要】：因此，在商品出售时，视同材料销售处理。7月31日乙公司归还包装物，甲公司报废该包装物，残值变价收入为1 000元。

3.3　周转材料

低值易耗品和包装物是存货的重要组成部分，关于它们的会计处理，商品流通企业、工业企业与建筑企业存在一定的差异。本书重点介绍包装物的会计处理，低值易耗品的会计处理可以参照包装物的会计处理进行学习。

包装物和低值易耗品，可以单独设置“包装物”和“低值易耗品”账户进行会计处理，也可以通过“周转材料”账户进行会计处理。前者适用于这两种存货较多的情况，后者适用于这两种存货较少的情况。本节重点介绍后一种情况。

包装物，是指为包装产品而提供的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等用于储存和保管产品或使得产品美观的材料。包装物在企业生产经营活动中发挥着相当重要的作用，它既能够保护商品不受损害，又便于向购买者传递商品的相关信息，还能够吸引消费者购买被包装的产品，同时也有利于保护生产企业的专利权、提高产品的知名度。

3.3.1　发出包装物的会计处理

企业发出包装物，根据用途不同分别进行会计处理。

1.随商品出售的包装物

随商品出售的包装物，分单独计价和不单独计价两种情况，其会计处理方式不同。

随同商品出售而单独计价的包装物，在随同商品出售时要单独计价，单独反映其收入，相应也单独反映其销售成本。因此，在商品出售时，视同材料销售处理。会计处理如下:

借:其他业务成本

　　贷:周转材料——包装物

随同商品出售不单独计价的包装物，在包装物发出时，按其实际成本记入“销售费用”，会计处理如下:

　　借:销售费用

　　贷:周转材料——包装物

2.出租的包装物

企业多余的包装物可以出租，在租用人第一次领用时，按出租包装物的实际成本计入“其他业务成本”账户。会计处理如下:

　　借:其他业务成本

　　贷:周转材料——包装物

收取出租包装物的租金，会计处理如下:

借:银行存款

　　贷:其他业务收入

期满收回残余价值或变价收入冲减“其他业务成本”账户，会计处理如下:

借:原材料等

　　贷:其他业务成本

比较

小企业在进行会计处理时，出租包装物和商品的租金收入记入“营业外收入”账户，并且不结转相关成本。

3.出借的包装物

出借包装物一般都是为了销售的需要，按出借包装物的实际成本记入“销售费用”账户。会计处理如下:

借:销售费用

　　贷:周转材料——包装物

期满收回残余价值或变价收入冲减“销售费用”账户，会计处理如下:

借:原材料等

　　贷:销售费用

3.3.2　包装物押金的会计处理

1.包装物不作价随同产品销售，押金不并入销售额中计税，但对逾期未收回的包装物不再退还的和已收取一年以上的押金，并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率征收消费税。出租出借包装物收取的押金，借记“银行存款”或“库存现金”账户，贷记“其他应付款”账户;待包装物到期未收回而将押金没收时，借记“其他应付款”账户，贷记“其他业务收入”账户;同时，按应缴纳的增值税贷记“应交税费——应交增值税”，同时计提消费税。

例3－7　方包公司(一般纳税人)销售应税消费品(非酒类)，收取包装物押金4 680元，适用消费税税率为10%。

(1)收取包装物押金时

借:银行存款　　　　　　4 680

　　贷:其他应付款　　　　　4 680(www.chuimin.cn)

(2)包装物逾期未收回时

借:其他应付款　　　　　4 680

　　贷:其他业务收入　　　　　4 000

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　　680

(3)包装物押金逾期应计提消费税税额

借:营业税金及附加　　　　　400

　　贷:应交税费——应交消费税　　　　　　400

2.对于出租、出借包装物在产品出售时已包含包装物的价值，而在销售之外另加的押金，对逾期没收的收入，借记“银行存款”账户，贷记“其他应付款”账户;包装物逾期未收回时，押金没收，借记“其他应付款”账户，按包装物押金应缴纳的增值税，贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)”账户;没收的押金应缴纳的消费税，先从“其他应付款”账户冲抵，贷记“应交税费——应交消费税”账户，冲抵后“其他应付款”账户的余额转入“营业外收入”账户。

例3－8　华远公司销售应税消费品100吨，连同包装物100个合并收取价款，每吨不含税售价为2 000元，为促使包装物收回，另外，每个包装物又收取押金35.1元，消费税税率为10%，上述款项以银行存款收讫。

(1)销售时

借:银行存款　　　　　237 510

　　贷:主营业务收入　　　　　200 000

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　34 000

　　其他应付款　　　　　3 510

同时:

借:营业税金及附加　　　　　20 000

　　贷:应交税费——应交消费税　　　　　20 000

(2)包装物逾期时

借:其他应付款　　　　　3 510

　　贷:应交税费——应交增值税(销项税额)　　　510