目标成本分析的可行性

2023-08-04 理论教育版权反馈

【摘要】：目标成本的可行性分析，是指对初步测算得出的目标成本是否切实可行做出分析和判断。造货码洋可控成本率法是指根据责任中心的造货码洋和预计造货码洋可控成本率测算其未来某一期间可能发生的成本的一种方法。由于没有进一步节省支出的潜力，该出版企业只能将目标成本上调到4 360万元，管理层认为该成本水平是可以接受的，也是可行的。经测算，本出版企业同类图书的边际贡献为每册6元。

目标成本的可行性分析，是指对初步测算得出的目标成本是否切实可行做出分析和判断。

分析时，主要是根据出版企业实际成本的变化趋势、出版行业的平均成本水平，充分考虑本出版企业开源节流的潜力，对某一时期的成本水平做出预计，看其与目标成本的水平是否大体一致。成本水平的预测方法有以下几种：

（1）造货码洋成本率法。

造货码洋成本率法是指根据出版企业的造货码洋和预计造货码洋成本率测算未来某一期间可能发生的成本的一种方法。出版物的生产过程同时也是生产的耗费过程，在这一过程中，出版物成本体现生产过程中的资金耗费，而造货码洋则以货币形式反映生产过程中的成果。出版物成本与出版物造货码洋之间客观存在着一定的比例关系，比例越大说明消耗越大，成本越高；比例越小说明消耗越小，成本越低。因此，出版企业可以根据造货码洋成本率法预测未来某一期间的成本。其计算公式如下：

出版企业预测成本＝预测期造货码洋×预计造货码洋成本率

预计造货码洋成本率可以采用本出版企业近期较低的实际造货码洋成本率，也可以采用出版行业平均水平，或者同类出版企业的较好水平。

这种方法工作量小，比较简便、易行，但不太准确。

出版企业不同类型的出版物，由于印制数量、用料规格等的不同，造货码洋成本率会有较大差异。一般而言，专著的造货码洋成本率要高于教材、教辅和大众图书；中小学教材由于定价受限，所以造货码洋成本率要高于大中专教材。但同类出版物的造货码洋成本率差异相对较小。为更准确地预测出版企业未来某一期间的成本，可以采用按出版物分类测算成本的方法计算出版企业预测成本总额。计算公式如下：

出版企业预测成本＝∑某类出版物预测期造货码洋×该类出版物预计造货码洋成本率

（2）造货码洋可控成本率法。

造货码洋可控成本率法是指根据责任中心的造货码洋和预计造货码洋可控成本率测算其未来某一期间可能发生的成本的一种方法。其计算公式如下：

部门预测成本＝∑某责任中心某类出版物预测期造货码洋×该责任中心该类出版物预计造货码洋可控成本率

出版物销售部门的成本支出与出版物发行码洋相关性更强，所以可以根据发行码洋可控成本率预测其未来某一期间的成本。计算公式如下：

销售部门预测成本＝∑销售部门某类出版物预测期发行码洋×该部门该类出版物预计发行码洋可控成本率

（3）简单平均法。

出版企业可以根据同类出版物前3年的成本资料，采用简单平均法测算预测期出版物新选题的成本。在采用这种方法时，要对过去3年的成本资料进行必要的调整，剔除成本中的偶然费用，特别是数额较大的，如自然灾害和意外事故造成的损失等。简单平均法的预测公式如下：

（4）加权平均法。

出版企业可以根据同类出版物前3年的成本资料，采用加权平均法测算预测期出版物新选题的成本。采用这种方法时，为了反映接近预测年份的成本变动对预测值的影响，对最接近预测年份的成本资料在计算平均数时须加大其比重，权数可确定为3，预测前2年的权数为2，预测前3年的权数为1。其预测公式如下：

（5）分项测算法。

分项测算法是指按出版物直接成本项目，分项测算其成本，然后加总计算出版物单位直接成本的一种方法。出版物直接成本包括稿酬及校订费、租型费用、原材料及辅助材料、制版费用和印装（制作）费用等项目。在策划、设计新选题时，稿酬支付标准、用料品种与规格、开本大小、装订形式和预计印数等相关内容都已经基本确定，所以可以分项测算新选题的单位直接成本。

成本中心也可以采用分项测算法，测算其未来某一时期的部门预计成本。

将采用上述方法测算的成本与初步测量的目标成本进行比较，并作进一步的分析，就可以判断初步测量的目标成本的可行性。

【例5－1】　某出版企业预算年度预计销售实洋为5 650万元，适用增值税率为13%，目标利润850万元。预算年度预计造货码洋1亿元，该出版企业近几年实际造货码洋成本率最好水平为45%。则其目标成本为：

目标成本＝预计销售收入－目标利润

　　　　＝5 650÷（1＋13%）－850＝4 150（万元）

目标成本最高上限＝5 650÷（1＋13%）－0＝5 000（万元）

该出版企业目标成本初步测定值为4 150万元，目标成本最高上限为5 000万元。生产成本、期间费用和税金的合计数如果超过了5 000万元，就会发生亏损。

根据预计造货码洋和该出版企业近几年实际造货码洋成本率最好水平计算，其预测成本为：

出版企业预测成本＝预测期造货码洋×预计造货码洋成本率

　　　　　　　　＝10 000×45%＝4 500（万元）

预测成本总额虽然没有超过目标成本最高限额，但高于目标成本初步测定值。经与编辑、出版、销售和管理部门反复协商和匡算，这些部门可以在原定成本指标的基础上分别节省50万元、40万元、40万元和10万元，共节约成本140万元。由于没有进一步节省支出的潜力，该出版企业只能将目标成本上调到4 360万元，管理层认为该成本水平是可以接受的，也是可行的。

【例5－2】　某出版企业拟开发一个图书新选题，即A图书，该图书属于经济效益类图书。经过周密的市场调研，该书定价22.6元，读者是可以接受的。图书出版后拟按65%的折扣发行。经测算，本出版企业同类图书的边际贡献为每册6元。则该图书的目标成本为：

A图书目标成本＝目标定价×销售折扣÷（1＋增值税税率）－目标边际贡献＝22.6×65%÷1.13－6＝7（元）

A图书目标成本最高上限＝22.6×65%÷1.13－0＝13（元）

经按直接成本项目分项测算，由于预计销量小，A图书预测成本较高，为每册15元。按照营利性原则，只有两种选择：一是停止运作该选题，二是设法将其成本降到15元以下。

目标成本分析的可行性

相关推荐