企业兼营房地产业务的土地增值税会计处理指南

2023-07-25 理论教育版权反馈

【摘要】：兼营房地产业务的企业如果没有设置“其他业务成本”账户，计算转让房地产应交土地增值税时，应记入相关账户，如金融企业记入“其他营业支出”。土地增值税税额=6 010 000×40%-11 990 000×5%=2 404 000-599 500=1 804 500（元）2.土地增值税的会计处理计提土地增值税时：借：其他业务成本1 804 500贷：应交税费——应交土地增1 804 500实际缴纳土地增值税时：借：应交税费——应交土地增值1 804 500贷：银行存款1 804 500

兼营房地产业务的企业，是指虽然经营房地产业务，但不是以此为主，而是兼营或附带经营房地产业务的企业。

兼营房地产业务的企业，转让房地产取得的收入，计算应由当期营业收入负担的土地增值税时，应记入“其他业务成本”账户。企业按规定计算出应交土地增值税时，借记“其他业务成本”账户，贷记“应交税费——应交土地增值税”账户。兼营房地产业务的企业如果没有设置“其他业务成本”账户，计算转让房地产应交土地增值税时，应记入相关账户，如金融企业记入“其他营业支出”。

企业实际缴纳土地增值税时，借记“应交税费——应交土地增值税”账户，贷记“银行存款”等账户。

【例7-7】兼营房地产业务的某金融公司，按5 000元/平方米（不含税）的价格购入一栋两层楼房，共计2 000平方米，支付价款10 000 000元。后来，该公司没有经过任何开发，以9 000元/平方米（不含税）的价格出售，取得转让收入18 000 000元，假设相关可扣除税金990 000元。该公司既不能按转让房地产项目计算分摊利息支出，也不能提供金融机构证明。

1.计算土地增值税税额

第一步：确定扣除项目金额。

扣除项目金额=10 000 000+10 000 000×10%+990 000=11 990 000（元）

第二步：计算增值额。

增值额=18 000 000-11 990 000=6 010 000（元）

第三步：计算增值额占扣除项目的比例。

增值额占扣除项目的比例=6 010 000÷11 990 000=50.125%

第四步：计算土地增值税税额。

土地增值税税额=6 010 000×40%-11 990 000×5%=2 404 000-599 500=1 804 500（元）

2.土地增值税的会计处理

（1）计提土地增值税时：

借：其他业务成本