向税务价值要效益的方法与重要性

（一）企业的税务价值

税务价值是指企业实施税务管理而给企业带来的经济效益，税务价值一般包括两项内容，即有形价值和无形价值。有形价值是指在合乎法律的前提下，通过纳税筹划降低企业的税收负担和税收风险，从而带来的企业利润的提升。比如企业通过税务筹划，在不违法的前提下，少缴税款500万元，或者通过规范税务处理避免税务罚款支出1000万元，那么税务管理实现的税务价值就是1500万元。无形价值是指良好的税务管理给企业带来的良好声誉，给企业带来的企业价值的提升。比如国家税务总局关于印发《纳税信用等级评定管理试行办法》的通知（国税发〔2003〕92号）规定，纳税信用等级评定按照评定内容分指标计分，设置A、B、C、D四级。

1.A级纳税人

对A级纳税人，主管税务机关依法给予以下鼓励：

（1）除专项、专案检查以及金税协查等检查外，两年内可以免除税务检查。

（2）对税务登记证验证、各项税收年检等采取即时办理的办法，它是指主管税务机关收到纳税人相关资料后，当场为其办理相关手续。

（3）放宽发票领购限量。

（4）在符合出口货物退（免）税规定的前提下，简化出口退（免）税申报手续。

（5）根据当地情况采取激励办税的服务措施。

2.B级纳税人

对B级纳税人，主管税务机关除在税务登记、账簿和凭证管理、纳税申报、税款征收、税款退免、税务检查、行政处罚等方面进行常规税收征管外，重点加强日常涉税政策辅导、宣传等纳税服务工作，帮助其改进财务会计管理，提高依法纳税水平，提升纳税信用等级。

3.C级纳税人

对C级纳税人，主管税务机关应加强管理，并可依法采取以下措施：

（1）严肃追究违法违规行为的有关责任并责令限期改正。

（2）列入年度检查计划重点检查对象。

（3）对验证、年检等报送资料进行严格审核，并可根据需要进行实地复核。

（4）发票的供应实行收（验）旧供新、严格限量供应等办法。

（5）增值税实行专用发票和税款先比对、后抵扣。

（6）纳税人申报办理出口货物退（免）税时，应从严审核、审批。

（7）各地根据情况依法采取其他严格的管理措施。

4.D级纳税人

对D级纳税人，除可采取上述C级纳税人的监管措施外，主管税务机关还应当将其列为重点监控对象，强化管理，并可实施以下措施：

（1）依照税收法律、行政法规的规定收缴其发票或者停止向其发售发票。

（2）依照税收法律、行政法规的规定停止其出口退（免）税权。

从上述规定中可以看出，企业规范经营、依法纳税就会有比较高的纳税信用等级。税务机关对纳税信用等级比较高的企业就会降低税收监管的力度，既降低企业应税税务检查的成本也更加有利于企业经营。另外，良好的纳税声誉，对企业融资特别是在资本市场上融资带来便利。比如企业在A股市场上发行股票，就要求发行人的董事、监事和高级管理人员不得有因涉嫌犯罪被司法机关立案侦查或者涉嫌违法违规被中国证监会立案调查的情形。企业股权全国股份转让系统（“新三板”）交易时，也要求公司治理机制健全，合法规范经营。换句话说，企业不规范经营，存在违法犯罪行为是不可能上市或挂牌的，偷漏税当然是严重的违法犯罪行为。实际工作中，有相当多的企业因为偷漏税没能按时上市挂牌，甚至根本不能上市挂牌，丧失的这部分税务价值是非常大的。

（二）如何向税务价值要效益

1.降低和避免税务风险

税收风险是指企业因为税收问题而导致企业利益受损的可能性。这种可能性表现在两个方面：①因主、客观原因导致企业对税收政策的理解和执行发生偏差，遭受税务等部门的查处而增加税收滞纳金、罚款、罚金等额外支出的可能性；②企业因多缴税款或未用足税收优惠政策等而减少应得经济利益的可能性。那么企业该如何降低和避免税收风险呢？我们认为需要做好以下四个方面的工作：

（1）了解和熟悉纳税人的权利，增强税收风险意识。《税收征收管理法》第三十一条规定，纳税人因有特殊困难，不能按期缴纳税款的，经省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局批准，可以延期缴纳税款，但是最长不得超过三个月。第三十三条规定，纳税人可以依照法律、行政法规的规定书面申请减税、免税。减税、免税的申请须经法律、行政法规规定的减税、免税审查批准机关审批。按照征管法的上述规定，任何企业都有依法申报纳税的义务，同时也有享受减免税和延期缴纳税款的权利。很多企业资金紧张的时候，把应缴的税款计提出来，但是没有上缴给国库，造成应缴税款长期挂账；这种行为一旦被税务稽查出来，除了补税之外，还要缴纳滞纳金和税务罚款。既然征管法中有延期纳税的明确规定，为什么不申请延期纳税呢？主要原因是不知道还有延期纳税的权利。还有些企业符合国家的企业所得税减免税政策，错误地以为只要符合条件就可以直接享受减免，不再主动申报纳税，不知道《税收减免管理办法（试行）》还有规定，需要提出申请和办理备案，结果因为未按时申报而被罚款。由此可见了解纳税人权利、增强税收风险意识的重要性。

（2）寻求专业支持，防范税务风险。税收问题既敏感又私密，很多企业的老板和财务人员对企业的税收问题讳疾忌医，不愿与人谈起，更不愿暴露在外人面前，导致问题越积越多，积重难返。税务风险防范和控制，确实需要很强的专业技能和案例沉淀，超出了好多财务人员的现有专业水平。专业的人做专业的事，现在越来越多的企业经营管理者主动开始寻求专业支持，聘请税务顾问，进行合理的税收筹划，把握处理企业的涉税事宜，规避税务风险。毕竟税务顾问不存在企业和税务机关的利益冲突，专业水准、专业阅历也都很高，不仅可以给企业提供纳税筹划的方案，还可以给企业提供全方位的税务服务。

（3）正确处理税法与会计的差异，降低税收风险。随着全球经济的一体化，跨国经济行为越来越多，会计作为一门经济的语言，必须跟国际会计准则接轨，报出的会计报表让外国报表使用人看懂和正确理解企业的财务状况及经营成果，做出正确的财务分析和投资决策。但税收是一个国家主权的重要组成部分，永远不可能和其他国家一致，所以税收制度改革和会计制度改革的最终结果是税法和会计两者的差异越来越大。企业进行税务处理和在计算应纳税额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的，一定要依照税收法律、行政法规的规定计算，不能错把会计规定当作税收规定，更不能把老板做出的税收决策当作税收政策加以执行。企业经营过程中产生的税会差异，一定要全部、准确地进行纳税调整，增强税法遵从度，降低税收风险。

（4）善于寻求税务协调来化解税收风险。目前税收的盲区非常多，某个经济行为发生之后，该不该缴税、如何缴税国家并没有明确。比如现在比较热门的PPP（Public-Private-Partnership）项目，我国还没有制定专门的法规政策来解决PPP的涉税问题，如何缴税自然也就仁者见仁智者见智。在当前的税收大环境下，企业的税务风险是客观存在的，企业要善于通过寻求税务协调来化解税收风险。类似PPP如何缴税的情形，企业一方面要与微观的具体某个事项的主管税务机关人员进行沟通，另一方面还要尽可能争取上级税务部门的批文和文件，避免没有书面依据和文件带来的税收损失。

随着金税三期的全面上线和税收法规的完善，税务机关掌握的数据信息越来越多，政策漏洞越来越少，避税空间被极度压缩。企业税收风险的管理和控制一定要转移到降低税务风险上来，压缩税收违法支出、降低税务风险也是企业税务价值的体现。

2.公司税务策略的选择及运用

公司管理层应当明确地从以下三种税务策略中选择一种，并运用到实践中。

（1）“激进型”的税务策略：该策略采取的是一种进攻式的姿态，积极利用一切可以减少税款和延期纳税的机会来增加企业的收入和利润。结果是税务风险很大，很有可能受到税务机关的巨额罚款或惩罚。

（2）“保守型”的税务策略。该策略采取的是一种防守式的姿态，在存在税收争议的情况下，积极缴纳税款，较为注重公司的税务风险。结果是企业税务风险较小，但会缴纳税企之间尚存争议的税款，导致企业税负上升。

（3）“激进型+保守型”相结合的税务策略。该策略采取的是一种进攻和防守相结合式的姿态，根据不同的纳税事项、纳税主体选择不同的税务策略，做到具体问题具体分析，灵活多样。选择此税务策略，公司风险性可控，因此该策略被大多数公司所采用。

董事会应重点关注税务策略的选择以及与公司重大决策（如重组、并购等）有关的涉税决定判断；公司高管需要关注的是如何将涉税信息政策及时准确地上传下达，部门之间的配合，应对税务约谈；涉税岗位工作人员需要关注的是如何掌握、理解政策的尺度及运用，税务约谈时的注意事项，因为有很多被补缴的税款是被税务约谈诱导出来的。

综上所述，公司税务策略的选择，既要具有前瞻性，同时也要具有可操作性。也就是说，在税务风险可控的前提下，有效地保护自身的税务价值。

3.建立与之相适应的税务管理

（1）构建公司税务管理体系。税务管理体系是指公司通过建立科学的内部涉税事务管理组织与标准，即建立“计划、执行、控制、分析、评价”的一整套管理体系，以完善各环节涉税链条，加强税务工作的事前筹划和过程控制，实现公司税务价值的最大化。

公司为了提升自身的品牌和声誉，在媒体上表现自己，这些都有可能被录入税务局的数据库中，作为纳税评估的重要指标。在信息化社会中，税务机关只需要一个鼠标就可以在很短的时间内核实情况。

因此，合理的组织架构是公司税务高效运行的关键，税务管理必须与公司整体管理直接对接、共同运行，从而有效地推动公司税务部门和其他部门之间的沟通与合作。建立税务组织结构，也将使公司得到更专业的税务部门和更优化的合作环境，税务部门的人才储备也将更加充足，从而提升税务工作的效率和准确性。

（2）将税务计划纳入公司的总体战略。在与税务风险的博弈中，公司涉税岗位往往只有几个人（甚至一个人）在处理涉税事务，而税务当局是一个团队；公司往往更关注当期的纳税状况，而税务当局同时还在不同年度进行纵向比对；公司往往局限于自身资料，而税务当局可以对全行业、同地区的公司进行横向对比；公司自身资源不足以支持其进行合理性分析，而税务当局拥有完善的纳税评估指标体系，能发现公司申报资料可能存在的疑点。此外，税务当局还投资了近百亿元的金税三期工程，并建立了纳税评估体系，海关、银行、电力、外汇、媒体、税务的信息得以共享和互通。因此，首先确定税务战略（保守、激进、保守与激进），然后再制订公司整体的税务计划（总经理签署），才能将公司各涉税岗位所需应对的税务风险始终保持在可控的范围内。

公司应将税务计划纳入公司的总体战略，从而有效提高税务计划的重要性。在税务管理水平领先的公司税务部门中，他们将税务计划视为一项重要工作之一。只有实行有效的税务计划，公司才可以实现合理避税。

首先必须认识到，保护公司的现金资产是公司税务部门的一项重要职责。如果公司的税务专家有机会参与各项业务的决策，他们会提出有价值的税务建议，这些建议往往可以有效地帮助各个部门实现盈利目标。而在以往，由于在业务决策时忽视了税务负担，这些目标实现起来往往具有较高的难度。

其次，公司应当明示各位高层领导，制定税务计划是他们应尽的职责。这样，各部门的领导才会意识到，税务计划员不仅是年终税务文档的编制者，还是部门制定业务决策时的合作伙伴。他们可以向部门领导提出有关各类交易的建议。比如在销售、采购、合并和收购中如何合理避税。

同时，在进行总体税务计划时，还必须对公司当前各项业务的税务进行评估。这就需要税务部门和各个业务专家进行紧密合作。

通过对公司税务部门职责的有效管理，管理层可以对总体税务负担进行有效评估并努力减轻这些负担。最终目标是，找到一种有效的方法，在法律允许的范围内，将公司的应纳税总额降至最低。

（3）税务管理体系要与国内税务环境相适应。国内税务当局的高层一直在倡导保护纳税人的合法权益、税务政策要公开透明、要为纳税人做好服务。但落实到基层，就会被“打折、曲解”。对于税法的正确理解应该是由立法、执法、司法三部分共同组成，其中立法由全国人大制定；执法由财政部、税务总局施行；当税务当局与纳税人出现争议时，则由司法部门即法院对此进行判决。

税收法律的起草出台，既考虑合法公平，又考虑可操作性，有别于相关刑法等司法规定。其涉及的税收也贯穿于公司生产经营的全过程，一件事情可能会涉及若干个文件，而且税法的规定是伴随着某项事态的发展而变化和补充的。随着行政许可法的实施，国家税务总局取消了多项涉税管理项目的审批权，许多公司直观地认为，自身有了更多的纳税事务自由裁量权，公司几乎就没有涉税风险了。恰恰相反，审批取消改为备案或申报，纳税人的税务风险更大了。随着公司纳税业务上自主权的扩大，纳税审批程序减少，税务机关审批风险转嫁给纳税人，这些项目已经成为税务机关重点检查的内容。因此，行政许可法实施后公司所面临的涉税风险实际变得更大。

所以，在公司完整的税务体系的框架内，税务经理的作用是不一样的。公司税务管理体系的设计与建设并不一定是越先进越好，也不一定非要出自于国际顶级的管理机构，适合自己实用的就好。

（4）领先公司的做法。作为公司整体战略的重要组成部分，当前形势下，公司应积极调整组织结构，改革管理体制，实施税务管理，构建以流程控制为核心的内部控制和风险管理体系。为了达到这个目标，很多公司积极地对税务部门进行了重组，逐步完成流程体系，通过流程的有效运行对涉税事项进行过程控制，最终达到防范涉税风险、创造税务价值的目的。

据统计，目前我国公司集团内部的交易已经超过了公司集团整个交易额的40%，已经到了有必要对公司集团内合并纳税成员与非合并纳税成员内部交易进行税收管理与规划的时候了。比如：中国电信根据《萨班斯法案》的要求，建立了严格的内部控制制度，对所有的涉税流程都进行了严格的规范；中国银行注重合规性管理和税务风险控制，建立了定期和特殊事项的税务报告制度；中国人寿始终将税务风险列入公司风险管理层级，严格遵循美国《萨班斯法案》第四百零四条款，确保依法合规纳税，并将集中管理、集中核算作为集团发展的一个趋势。