不要再做驴唇不对马嘴的事情了

2023-07-03 理论教育版权反馈

【摘要】：增值税发票系统是金税工程的重要组成部分。随着金税工程的升级换代，自2015年起全面推行增值税发票系统升级版。全国统一的编码将有助于识别、统计、分析、筛选、比对各类商品的增值税税负率。不符合规定的发票，不得作为税收凭证。税务机关通过对发票信息的纵向、横向分析比对，能加强对纳税人生产经营、纳税情况以及行业平均水平的了解。税务局认定彩电销售企业有虚开增值税专用发票的行为，并怀疑企业有账外经营行为。

增值税发票系统是金税工程的重要组成部分。随着金税工程的升级换代，自2015年起全面推行增值税发票系统升级版。系统在销项端，除特殊情况外，纳税人的全部增值税专用发票和普通发票均须通过升级版系统在线开具，并实时上传至税务机关形成电子底账，作为纳税申报、发票数据查验以及税源管理、数据分析运用的依据。值得注意的是，自2016年5月1日起，纳税人需要在开具发票时要从《商品和服务税收分类与编码》（这套编码涵盖了4000多种商品、服务类型）里面选择商品和服务类型。全国统一的编码将有助于识别、统计、分析、筛选、比对各类商品的增值税税负率。另外，《国家税务总局关于增值税发票开具有关问题的公告》（国家税务总局公告2017年第16号）规定，自2017年7月1日起，购买方为企业的，索取增值税普通发票时，应向销售方提供纳税人识别号或统一社会信用代码；销售方为其开具增值税普通发票时，应在“购买方纳税人识别号”栏填写购买方的纳税人识别号或统一社会信用代码。不符合规定的发票，不得作为税收凭证。这两项规定的实施，为后续税收风险管理打好了基础。

在进项端，发票升级版的使用也会改变纳税人的涉票操作。目前，纳税信用A级、B级的纳税人已经无须扫描认证增值税发票，可以直接登录相关平台，查询、选择用于申报抵扣的增值税发票信息。

通过对进销两端实现信息化，纳税人得以降低发票管理成本。税务机关通过对发票信息的纵向、横向分析比对，能加强对纳税人生产经营、纳税情况以及行业平均水平的了解。在发票信息实时、全面报送给税务机关后，纳税人也必将面临更为高效、严格的税务管理。

例1-3，某建安企业营改增之后为增值税一般纳税人，承接了某乡镇政府的办公楼建造工程。作为交换条件，乡政府负责人提出，该乡为某村办老年公寓采购的一批老年轮椅和棉被，价款20万元。因为不符合当地财政支出的列支要求，需要借建安公司的账走一下，即由建安企业采购老年轮椅和棉被给村办老年公寓，采购款由建安企业支付并索取发票入账，乡政府在工程价款结算时再把老年轮椅和棉被款计到工程价款中一并支付。于是，建安企业采购了老年轮椅和棉被，并索取专票抵扣了进项税。企业财务人员的账务处理如下：

借：管理费用——劳保费 200000

应交税费——应交增值税（进项税） 34000

贷：银行存款 234000

同样在很短的时间内，主管税务机关要求企业对该项进项税的抵扣做出说明，原因在于老年轮椅和棉被销售商通过升级版系统在线开具专票后形成的电子底账在大数据分析时预警了。老年轮椅和棉被不是建安企业所需的生产资料，与企业的经营模式不吻合。该项进项税不能抵扣，要做进项税转出。账务处理如下：

借：管理费用——劳保费 34000

贷：应交税费——应交增值税（进项税转出） 34000

当然，该劳保费不是企业真正的劳保费，当然也不能税前扣除，企业所得税汇算清缴时还要做纳税调整。

再如，某彩电销售企业2017年3月份销售两台彩电，售价9000元。顾客是某企业的老板，刚买了新房住进去，客厅和卧室各需要放置一台彩电，付款后要求开具他公司抬头的增值税专用发票，品名要变更为电脑。彩电销售企业答应了顾客的要求，老板也将发票在公司报销。账务处理如下：

借：管理费用——办公费 9000

应交税费——应交增值税（进项税） 1530

贷：银行存款 10530

2017年6月份，彩电销售企业接到了税务局的电话，说他们的库存有问题，抵扣进项税时都是采购的彩电，仓库里没有电脑怎么会销售电脑呢？税务局认定彩电销售企业有虚开增值税专用发票的行为，并怀疑企业有账外经营行为。同时，老板的企业也接到了税务局的电话，说彩电销售企业仓库里没有电脑，不可能销售电脑，其抵扣的电脑的进项税是虚开的发票，要求做进项税转出，该项支出在企业所得税汇算清缴时也不能税前扣除。税务机关之所以知道彩电销售企业的仓库里没有电脑，就是金税三期的功劳。税务机关可以根据开票信息形成的电子底账，实时掌握企业的库存情况，再随意变更发票的品名很容易被发现，并受到处罚。类似地，好多企业由于长期偷漏税造成的库存账实不符，以前税务机关很难摸清企业的真实库存情况，现在金税三期上线之后，也可以很容易地确定企业的库存结存数量，只要到仓库核实实际数量，企业偷漏税的事实很快就能确定。

不要再做驴唇不对马嘴的事情了

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