总分类账户和明细分类账户

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【摘要】：总分类账户简称总账，是根据总分类科目开设的，总括反映各会计要素具体项目增减变动及其结果的账户，它能够提供某一具体内容的总括核算指标。总分类账户和明细分类账户的平行登记，是指经济业务发生后，根据同一会计凭证，分别在总分类账户和明细分类账户进行登记的方法。即对同一经济业务，既要记入有关的总分类账户，又要记入所属的明细分类账户。根据总分类科目设置总分类账，根据明细分类科目设置明细分类账。

总分类账户简称总账，是根据总分类科目开设的，总括反映各会计要素具体项目增减变动及其结果的账户，它能够提供某一具体内容的总括核算指标。为了保持会计信息的一致性和可比性，企业必须根据《企业会计准则》或《企业会计制度》统一制定的会计科目，设置总分类账户。

总分类账户的特点：①在总分类账户中只使用货币计量单位反映企业发生的经济业务；②总分类账户只提供总括的核算指标，例如，“原材料”就是一个总分类账户，这个账户只登记企业全部原材料的增加金额、减少金额和结余金额，不登记企业都有哪些种类的原材料，也不登记每一种原材料的数量分别是多少，因此，不能满足企业管理的需求；③总分类账户提供的总括指标是编制会计报表的主要依据。

明细分类账户简称明细账，是根据明细科目设置的，对会计要素的具体内容进行明细分类核算的账户。明细分类账在以货币作为计量单位记账的同时，可以同时以货币单位和实物单位计量，详细反映经济业务的增减变动及其结果。例如，“原材料”总分类账户下，可以开设“原料及主要材料”、“辅助材料”等二级账户，在二级账户下又可以开设“甲材料”、“乙材料”等三级账户，分别反映每一种材料的数量、单价和金额。又比如，“应收账款”是反映企业因赊销未收回的账款的总分类账，但是，单记总账不能反映出债务单位的名称，因此应该按照债务单位设置明细账，详细反映都是哪些单位欠本企业的款项，以便加强管理。

综上所述，总分类账和明细分类账之间的关系是：总分类账户提供的是总括的核算指标，是所属明细分类账户资料的综合，对所属明细账起着统驭、控制的作用；明细分类账户提供的是详细具体的核算指标，是有关总分类账户的具体化，对总分类账户起着补充说明的作用。两者的核算内容相同，登记的原始依据也是相同的。

总分类账户和明细分类账户的平行登记，是指经济业务发生后，根据同一会计凭证，分别在总分类账户和明细分类账户进行登记的方法。总分类账户与明细分类账户平行登记的要点如下。

（1）同时期登记。即对同一经济业务，既要记入有关的总分类账户，又要记入所属的明细分类账户。如果涉及多个明细分类账户，则应分别记入各有关明细账户。

（2）同方向登记。即在将经济业务记入总分类账户和其所属的明细分类账户时，记账方向必须一致，如果总分类账记入借方，明细分类账也必须记入借方；如果总分类账记在贷方，明细分类账也必须记入贷方。

（3）等金额登记。总分类账和明细分类账登记的金额必须相等，如果一笔经济业务同时记入多个明细分类账户，则记入总分类账户的金额，应与记入各个明细分类账户的金额之和相等。

下面，以“原材料”和“应付账款”账户为例，说明总分类账户与明细分类账户的平行登记。

例如，盛鑫公司2015年12月1日，“原材料”总账借方月初余额为100000元，其中，甲材料400千克，每千克100元，共计40000元，乙材料100千克，每千克600元，共计60000元；“应付账款”贷方总账月初余额为60000元，其中，应付恒源公司40000元，应付恒生公司20000元。本月发生经济业务如下：

（1）2日，生产领用甲材料100千克，每千克100元，共计10000元；生产领用乙材料50千克，每千克600元，共计30000元；

（2）2日，从恒源公司购进甲材料300千克，单价100元，共计30000元；乙材料40千克，单价600元，共计24000元，货款尚未支付；

（3）8日，从恒生公司购进甲材料200千克，每千克100元，共计20000元，货款尚未支付；

（4）15日，归还恒源公司购货款30000元，恒生公司购货款10000元。

根据上述资料，编制该公司“原材料”和“应付账款”的总分类账和明细分类账，如表3-8~表3-13所示。

表3-8　原材料总分类账(www.chuimin.cn)

表3-9　材料明细分类账

表3-10　材料明细分类账

表3-11　应付账款总分类账

表3-12　应付账款明细分类账

表3-13　应付账款明细分类账

以上举例可以看出，总分类账户和明细分类账平行登记的结果，应该达到四个相符。

（1）总分类账户的期初余额，应与其所属各个明细分类账户的期初余额之和相符。

（2）总分类账户的本期借方发生额合计数，应与其所属各个明细分类账户的本期借方发生额合计相符。

（3）总分类账户的本期贷方发生额合计数，应与其所属各个明细分类账户的本期贷方发生额合计相符。

（4）总分类账户的期末余额，应与其所属各个明细分类账户的期末余额之和相符。

情境小结

会计科目和账户。会计科目是对会计要素按照经济业务内容和经营管理需要分类核算的项目，是对会计要素的具体分类。会计科目按经济内容分为：资产、负债、所有者权益、成本、损益五大类科目；按提供指标的详细程度分为：总分类科目和明细分类科目。账户是按照会计科目设置并具有一定格式，用来分类记录经济业务、反映会计要素增减变化情况及结果的记账实体。账户根据会计科目开设，会计科目是账户的名称。

借贷记账法，主要讲述了复式记账原理、借贷记账法、试算平衡原理等内容。其中需重点掌握借贷记账法记账规则的应用。借贷记账法以“借”、“贷”为记账符号，遵循“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则。不同性质的账户结构不同，资产类账户结构是：借方登记资产的增加，贷方登记资产的减少，余额一般在借方，表示资产的结余数。权益类账户结构与资产类账户结构相反。按照借贷记账法的记账规则记账，月末，所有账户借方发生额与贷方发生额合计数相等，全部账户的借方余额与贷方余额的合计数相等，即试算平衡。

平行登记。根据总分类科目设置总分类账，根据明细分类科目设置明细分类账。总分类账户与明细分类账户之间相互补充，既总括又详细地说明经济业务，它们之间的这种关系决定了对发生的每一项经济业务都要在总分类账户及所属明细分类账户中进行平行登记。

总分类账户和明细分类账户

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