盈余管理案例分析及旅游会计学书摘要

2023-11-26 理论教育版权反馈

【摘要】：利用变更会计政策与会计估计进行盈余管理的手段主要有变更折旧方法和折旧年限、变更存货计价方法、变更坏账准备计提方法和变更长期股权投资的核算方法等。上市公司利用资产重组进行盈余管理的常用手段主要有：股份转让、资产置换、对外转让资产和对外收购兼并等。

（一）利用变更会计政策与会计估计手段进行调节

会计估计是指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。会计估计变更是指由于资产和负债的当前状况及预期未来经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或资产的定期消耗金额进行的重新估计和调整。根据上述定义，会计估计与会计估计变更过程事实上是会计人员充分运用职业判断的过程，其客观性备受人们质疑。另外，外部信息使用者中会计专业人员毕竟是少数，大部分人不具备精深的会计专业知识。在这些因素的共同作用下，公司外部相关利益主体很难判断哪种会计政策和估计是恰当的，从而公司管理当局往往有动机根据自己的利益来变更会计政策和估计来达到盈余管理的目的。利用变更会计政策与会计估计进行盈余管理的手段主要有变更折旧方法和折旧年限、变更存货计价方法、变更坏账准备计提方法和变更长期股权投资的核算方法等。

【案例1】从2003年开始，陆家嘴（公司股票代码600663）一直通过会计政策和会计估计隐藏其真实利润，由于真实利润大大超出面利润，该公司手中持有大量的现金。从利润表看，2005年陆家嘴实现净利润5.70亿元，仅比2002年增长了11.27%。与之形成鲜明对照的是，陆家嘴的货币资金却与日俱增，2005年末达到42.39亿元，比2002年底增长了1.54倍。到2006年9月30日，该公司的货币资金达到54.93亿元，占总资产的44.15%。是什么原因导致陆家嘴财务数据异常呢？是盈余管理。

陆家嘴在2005年年报中披露了一项会计估计变更：公司办公所在地上海市浦东大道981号办公楼属临时建筑。公司曾向有关政府部门申请延长建筑的有效使用期。政府部门答复该建筑的有效使用期不能延长，甚至可能立即无条件拆除（因城市发展规划）。变更前公司对此房产按30年直线法折旧。由于浦东新区新一轮开发建设快速启动与滨江两岸规划的实施进度加快，基于谨慎性原则，公司拟变更该资产的折旧年限，决定在五年内（2005~2009）将资产净值扣除必要残值后金额全部折旧完毕。同时还明确，假如将来有证据表明该资产的实际可使用年限低于五年，还可根据实际情况再行相应缩短折旧年限。折旧年限的缩短意味着各期折旧费用增加，在其他条件不变的情况下当期利润相应降低。仅上述会计估计变更就使陆家嘴本年度合并报表净利润减少910.94万元。

资料来源：《经济研究导刊》，2009年第18期。

（二）利用资产重组进行调节(www.chuimin.cn)

资产重组是指企业改组为上市公司时将原企业的资产和负债进行合理划分与结构调整，经过合并、分立等方式，将企业资产和组织重新组合与设置。狭义的资产重组仅仅指对企业的资产和负债的划分与重组，广义的资产重组还包括企业机构和人员的设置与重组、业务机构和管理体制的调整。从产权经济学的角度看，资产重组的实质在于对企业边界进行调整。

上市公司利用资产重组进行盈余管理的常用手段主要有：股份转让、资产置换、对外转让资产和对外收购兼并等。资产的转让和处置，包括转让和处置固定资产、无形资产、长期投资、短期投资、股权投资和在建工程等。上市公司通过资产的转让和处置可以将不良资产转让给控股子公司，或将母公司的优质资产低价购入且不计财务费用。通过这种形式，上市公司一方面可以不付出任何代价地获得母公司优质资产的使用权，另一方面还可以避免经营不良资产产生的损失或亏损。

【案例2】浙江东方（公司股票代码600120）2004年实现利润19 143.6万元，净利润10 201万元，正常经营利润5 339万元。其中，处置资产产生收益3 236.87万元，占公司当年净利润的31.7%。该公司2002年、2003年和2004年净资产收益率分别为13.59%、10.29%和10.34%。由于连续三年平均净资产收益率在10%以上，因而该公司2004年得以顺利配股。

资料来源：《经济研究导刊》，2009年第18期。

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